К вопросу о представительских расходов на УСН доходы-минус расходы.

Question

К вопросу о представительских расходов на УСН доходы-минус расходы. Мне коллеги сказали, что вообще нельзя учесть. Я нашла вот такую информацию:

"Расходы, указанные в подпунктах 5 - 21, 34 - 41 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыли организаций главы 25 настоящего Кодекса".

Обратите внимание: в подпунктах 5-21 пункта 1 ст. 346.16 перечислены такие расходы, как материальные, на оплату труда, амортизация и т.д. Прямо представительских там нет. Но логика применения следующая: если расход не поименован прямо в ст. 346.16, но он соответствует критериям ст. 252 НК РФ (экономическая оправданность, документальное подтверждение) и регламентирован в главе 25, он принимается на основании общей отсылки из п. 1 ст. 346.16.

Практический вывод и позиция Минфина/ФНС

Судебная практика и разъяснения финансового ведомства (например, Письмо Минфина РФ от 13.02.2013 N 03-11-06/2/36) последовательно подтверждают этот подход:

"Таким образом, при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьвать полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, а также на иные расходы, соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и их исчерпывающий перечень не установлен главой 26.2 Кодекса."

Краткий итог:

1. Прямого пункта о представительских расходах в ст. 346.16 нет.
2. Основание для их учета — это общая отсылка пункта 1 статьи 346.16 к правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль), где в ст. 264 они прописаны.
3. Условия остаются прежними: экономическая оправданность, документальное подтверждение, соответствие закрытому перечню из ст. 264 НК РФ.
4. Лимит в 4% от ФОТ, как мы выяснили ранее, на УСН не применяется.
Таким образом, вы учитываете представительские расходы не по конкретному подпункту ст. 346.16, а на основании системного толкования п. 1 ст. 346.16 в совокупности с п. 2 ст. 264 НК РФ.

— Виктория

Nadezda Makarova · Accepted Answer

Ну, принимайте, но, будет готовы к отстаиванию этой позиции и к возможности, что таки расход снимут, особенно, если налог стремится к минимальному ( Д 1%  больше (Д-Р) 15% )

Виктория · Answer

Просто бухгалтер до меня напроводил представительских расходов тыс. на 500, соответственно и деньги в подотчет на эти нужды выданы.  Вот и изучаю вопрос, как это все привести в порядок. Новых представительских расходов я уже не принимаю конечно.

Наталия К. · Answer

В сообщении ссылка на письмо от 2013 г. я на днях находила письмо от 2017, что представительские нельзя. Судебную практику тоже надо изучать в контексте свежести и тенденций, так как подходы судов порой меняются "просто потому что флюгер развернулся". Ну и плюс судебная практика - это для тех, кто готов идти судиться, что удовольствие явно не для всех)))

Наталия К. · Answer

Ну и подавляющее большинство разъяснений и практики всё-таки стоит на том, что перечень расходов закрый, и если в списке нет, значит нельзя, а кто не согласен - добро пожаловать в суд с неизвестным исходом (судебки о том же самом - закрытый перечень  значит всё - тоже полно)

Ирина Королева · Answer

Представительские расходы, можно учесть не более чем 4% от ФОТ.  Со всем остальным, будут проблемы.

К вопросу о представительских расходов на УСН доходы-минус расходы.

5 ответов